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简析政府补贴收入的税会处理

用案例说明最清晰

问题来源：公司建设一不动产，建设合同及结算总额300万元，开发区管委会补贴300万元，这该如何处理？

实务中有一种最偷懒的处理，收到政府300万元，挂“专项应付”，支付时冲“专项应付”，这样就两清了，但问题是，资产也就在账外了。所以，这是错误的处理。

正确方法是：定性此事件中的不同业务，然后按不同业务各自规则进行处理。

此事包括：资产建设、获得补贴、所得税差异三件事，对这三件事，按各自的规则进行处理。

一、资产建设行为

按资产建设进行会计处理。最终的结果是计入固定资产，并计提折旧。

假定300万元不含可抵扣的增值税。

借 固定资产 300万元

贷 在建工程 300万元

二、获得补贴行为

政府补贴分为两大类，一是与资产相关，一是与收益相关，这个例子来看，是与资产有关的补贴，即补贴就是用于建设该固定资产。

所以，要在固定资产价值计入损益的时候确认为补贴收入，在此之前，应计入递延收益。

收到补贴时（确认应收的话，可以先挂往来）

借 银行存款 300万

贷 递延收益 300万

固定资产投入使用后次月起，提折旧，此时按比例确认补贴收入。

假定7月投入使用，8月开始提折旧，每月1万元。

借 管理费用 1万

贷 累计折旧 1万

同时确认补贴收入。

借 递延收益 1万

贷 营业外收入 1万

三、所得税差异

此时，是否存在企业所得税的差异呢？差异如何呢？

企业所得税上，分为两种情况，一是此补贴收入不满足不征税收入条件，二是满足。

1、如果不满足不征税收入标准

税法规定，补贴收入应一次性全额确认，应该在收取补贴当年汇算中，按全部金额确认企业所得税收入。所以，存在税会差异。

假定截至当年12月，共提折旧5万元，确认5万元营业外收入，则还应调增确认企业所得税收入295万元。

纳税调增：295万元。

汇算申报表上，首先填写在表A105020第11行（与资产相关的政府补助），如果只有这一项调增，则：

合同金额	账载金额	税收金额	调整
本年	累计	本年	累计
300万	5万	5万	300万	300万	295万

这样，295万的调增金额，就最终出现在纳税调整表A1050000第3行调增金额上了。

要不要确认递延所得税资产？

如果预计未来有足够利润的话，可以确认递延所得税资产：

递延所得税资产=295万×25%≈74万

借 递延所得税资产 74万

贷 所得税费用 74万

注意，未来在该固定资产折旧期，以及清理时，将长期存在反向税会差异，要逐年进行纳税调减。

假如第二年汇算，这个表A105020第11行就要这样填了：

合同金额	账载金额	税收金额	调整
本年	累计	本年	累计
300万	12万	17万	0	300万	-12

于是，在调整表A1050000里就形成了调减12万。

如果第一年确认过递延所得税资产，并且只有此一笔递延所得税资产，则第二年调整递延所得税资产余额：

借 所得税费用 12万

贷 递延所得税资产 12万

2、如果满足不征税收入标准

此时，税会无差异。无需调整，也不填表。

本来写到这里就结束了，但有人问：像这种取得的政府补助收入，支付时取得了增值税专用发票，进项能不能抵扣？

由于不得抵扣进项的清单不包括政府补助这类因素，所以，分析进项抵扣时，不考虑补贴收入的问题。