一、境外经营财务报表的折算（★★）
（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未 分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方 法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
（三）按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其 他综合收益”项目列示。
二、境外经营的处置（★）
企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报
表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部 分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。
【例题 4-多选题】下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（ ）。（2012 年）
A．对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示 B．合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担 C．对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算 D．处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益
【答案】ACD
【解析】合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算 差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
三、租赁的相关概念（★）
租赁 |
在约定的期间内，出租人将资产使用权转让与承租人，以获取租金的协议。 |
| 租赁期 | 租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。 |
| 租赁开始日 | 租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。1、认定租赁属于融资租赁还是经营租赁；2、确定在租赁期开始日应确认的金额；3、不做账务处理。 |
| 租赁期开始日 | 承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。1、表明租赁行为的开始；2、做账务处理。承租人——对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始计量；出租人——对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始计量。 |
| 担保余值 | 对承租人而言：由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。对出租人而言：就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方的资产 余值。资产余值：租赁开始日估计得租赁期届满时租赁资产的公允价值。 |
| 未担保余值 | 租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值后的资产余值。 |
承租人担保余值＝40＋30＝70（万元） 出租人担保余值－70＋20＝90（万元）
【例题 1-单选题】担保余值，就承租人而言，是指（ ）。
A.由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
B.在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值
C.就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产
余值
D.承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余
值
【答案】A
【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
| 最低租赁付款额 | 承租人应支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其他因素（eg.销售量、使用量）为依据计 算的租金，不能作为最低租赁付款额。 履约成本：租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用（eg.技术咨询和服务费、人员培 训费、维修费、保险费），不能作为最低租赁付款额；在实际支付时，应计入当期损益。 |
| 最低租赁收款额 | 最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 |
【例题 2-单选题】某项融资租赁合同，租赁期为 8 年，承租人每年年末支付租金 100 万元，承租人担
保的资产余值为 50 万元，与承租人有关的 A 公司担保余值为 20 万元，租赁期间，履约成本共 50 万元， 或有租金 20 万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（ ）万元。
A.870 B.940 C.850 D.920
【答案】A
【解析】最低租赁付款额＝100×8＋50＋20＝870（万元）。
【例题 3-单选题】乙公司 2013 年 1 月 10 日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：
（1）该设备租赁期为 6 年，每年支付租金 8 万元；
（2）或有租金为 4 万元；
（3）履约成本为 5 万元；
（4）承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元；
（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 3 万元。
乙公司 2013 年 1 月 10 日对该租出该大型设备确认的应收融资租赁款为（）万元。
